El
método Time-driven
activity-based costing (TDABC) y
su toma de decisiones en las empresas industriales, Perú, año 2024
The
Time-driven activity-based costing (TDABC) method and its decision making in
industrial companies, Peru, year 2024
Giuliana
Vilma Millones Orrego de Gastelo[1]
https://orcid.org/0000-0001-8051-8157
Recibido: 30 Abril 2025 – Revisado: 10 MAY 2025 - Publicado: 12 MAY
2025
La presente investigación tiene como fin principal en determinar la
relación y asociación de las variables de estudio, como son el método de costeo
Time-driven activity-based costing (TDABC) con efecto en la toma de decisiones
en de las empresas industriales del Perú, durante el año 2024. Como técnica se
usó principalmente la encuesta, la cual fue aplicada a contadores públicos del
departamento de Lambayeque - Perú. Además, para dar validez a las
escalas del instrumento se halló su fiabilidad mediante el alfa de Cronbach
arrojando un 0,952 siendo mayor al indicado en la literatura. También se
contrasto la hipótesis planteada, la que resulto que existe relación del método de costeo TDABC y
la toma de decisiones con un R de 0,950 y un R2 del 0,903, lo cual significa
que el 90.3% explica la variación del método de
costeo TDABC, con un grado de asociación alta.
Palabras claves: método de costeo
TDABC, toma de decisiones, costo unitario
The main purpose of this research is to
determine the relationship and association of the study variables, such as the
Time-driven activity-based costing (TDABC) method with the effect on decision
making in industrial companies in Peru, during the year 2024. The main
technique used was the survey, which was applied to public accountants in the
department of Lambayeque - Peru. In addition, to validate the scales of the
instrument, its reliability was found by means of Cronbach's alpha, yielding a
score of 0.952, which is higher than that indicated in the literature. The
hypothesis was also contrasted, which showed that there is a relationship
between the TDABC costing method and decision making with an R of 0.950 and an
R2 of 0.903, which means that 90.3% explains the variation of the TDABC costing
method, with a high degree of association.
Keywords: TDABC costing method, decision making, unit costing
Introducción
Las
empresas industriales hoy en día juegan un papel muy importante puesto que generan
fuerte valor agregado, donde incorporan a personal o colaboradores para el
desempeño correcto de sus actividades donde todos trabajan apuntando a un solo
objetivo en común, para que la empresa logre producir rentabilidad, por ello
para reflejar correctamente su rentabilidad se debe estructurar también sus
costos, de allí la importancia del estudio de un método que se usa después del
método ABC, siendo el TDABC, un método de costeo muy útil para
este tipo de empresas industriales y con ello generar una correcta toma de
decisiones.
El
presente estudio está basado en el aprendizaje de las teorías, conceptos, y a
partir de allí proceder a describir y correlacionar variables de como el método
TDABC se relaciona e incide en la toma de decisiones.
El
problema de investigación surge de que existen en su mayoría casos de empresas
industriales donde no cuentan por sus escasos recursos de un método de costeo
para la acertada toma de decisiones y prevenir algún hecho que pueda conllevar
a una errónea decisión.
La complejidad y
competitividad en las organizaciones industriales enfrentan el reto de lograr optimizar
sus procesos y tomar decisiones informadas en base a datos precisos. Dentro de
este marco, el TDABC se ha revelado como un medio efectivo para lograr una
asignación de costos más precisa y facilitar la toma de decisiones estratégicas
Este método,
desarrollado por Kaplan y Anderson, simplifica el enfoque tradicional de costeo
basado en actividades al centrarse en dos criterios clave: el costo por unidad
de tiempo de los recursos y el tiempo requerido para realizar cada actividad.
Esta metodología permite a las empresas modelar sus procesos de manera más
eficiente y adaptarse rápidamente a los cambios operativos
Diferentes estudios
han demostrado la efectividad del TDABC en sectores industriales diversos. Por
ejemplo, su implementación en empresas manufactureras ha resultado en mejoras
significativas en la gestión de costos y la eficiencia operativa
Recent studies have confirmed the increasing global relevance of TDABC
in improving cost transparency and enabling strategic decision-making. For
example, Everaert et al.
Según Siguenza et al. Additionally, TDABC has been
recognized for its adaptability in dynamic environments, particularly where
traditional ABC systems become obsolete due to complexity or cost.
Las
Investigación a modo de pregunta es:
¿El
método TDABC apoya a la correcta toma de decisiones en las empresas
industriales? Esto significa que el uso de este método permitirá decidir de
manera oportuna y efectiva y así prevenir cualquier posible decisión errónea y
poder proyectar a decisiones correctas en la mejor toma de decisiones.
También
significa que cuando mejor este organizado, implementado y ejecutado dicho
método mejor se tomara decisiones en las empresas industriales, acertando en el
momento dado una decisión que conlleve a mejorar y optimizar los recursos.
Todo
fin de la ciencia contable será la de preparar y presentar información para que
a partir de allí se logre tomar decisiones de una empresa llevándolo a cifras
netamente cuantitativas. Lo cual permite el desarrollo de métodos numéricos que
brinda este tipo de método que apunta directamente a buscar la eficiencia y
eficacia en sus resultados desde sus costos, pero basados no solo en sus
actividades que desarrollan sino seguido por el tiempo en que tardan en
terminar sus actividades dentro del proceso de producción. La importancia del
método de costeo radica en la manera en la cual logra satisfacer los
requerimientos de información de quienes la empleen.
Según
Ruiz de Arbulo López y otros autores en su título Aplicación del TDABC en la
producción de componentes de automóvil, concluye que el método permite analizar
cuánto cuestan los procesos productivos y cómo se utiliza la capacidad
disponible, así mismo evalúa cuáles pedidos o clientes generan más beneficios o
pérdidas, ofreciendo una visión detallada de su impacto financiero, además con
esta información, los directivos pueden ajustar el mix de productos (qué
productos fabricar más o menos), mejorar la gestión de relaciones con clientes,
e implementar acciones de mejora en los procesos productivos.
La
revisión bibliográfica otorga el soporte empírico sobre las ventajas que brinda
el método de costeo TDABC y no solo los beneficios sino también sus
limitaciones que muchas empresas presentan cuando llega el momento de
implementarlas o ejecutarlas puesto que dependerán de ciertos indicadores a
tomar en cuenta como son el alto costo en desarrollarlos, la magnitud de la
empresa, así como la metodología que se adapte al tipo de empresa, el tipo de
proceso que tiene y como se compone su información, que se presentan al momento
de su aplicación a determinadas empresas industriales con la finalidad de
verificar la necesidad de trabajar con el método de estudio TDABC.
Otros investigadores
han llegado a la conclusión que el método TDABC es importante y viable en
empresas industriales de mediana a gran magnitud ya sea porque es menos
compleja si lo comparamos con el método de costeo ABC. Además, es un modelo más
flexible con facilidad de adaptación en distintos productos transformados en
empresas industriales con alto valor agregado, además que aporta mucha
información respecto al costo de su capacidad disponible y acondicionada y que
en su momento de producción no es usada por cada centro de costo.
El
TDABC ha revolucionado la forma de realizar cálculos de costos ya que
principalmente se utiliza el tiempo como indicador donde no solo los
profesionales de contabilidad comprenden sino ingenieros, economistas,
administradores. Se viene utilizando mucho ya que se toma como base para sus
cálculos las actividades con el que se logra obtener el famoso “costo unitario
de tiempo para cada actividad”, permitiendo lograr visualizar sus actividades
con un costo mayor para que a partir de allí se tome decisiones óptimas y así
obtener procesos con un excelente rendimiento, por lo cual se podría asegurar
que al trabajar correctamente los costos se ayuda y va de la mano con el área
de producción y dirección de las empresas con un solo objetivo en común, donde
la empresa se vea beneficiosa al conocer sus verdaderos costos.
El uso
de este método permite determinar además de los costos, su rentabilidad, donde
los accionistas de las empresas puedan tomar decisiones certeras que conduzcan
a resolver problemas o acontecimientos, donde los gerentes tengan una visión
más clara de sus costos reales en cuanto a procesos, producto terminado y precio
al cliente. Se dice que la implementación del modelo TDABC se puede obtener a
un bajo costo, precisa y objetiva.
Por ello la importancia de esta investigación
en determinar la relación que existe entre las variables de estudio llamadas
método TDABC y la toma de decisiones enfocado a cualquier tamaño de empresa,
donde permite conocer en que magnitud el presente método de costeo ayuda a la
correcta toma de decisiones, a partir de la percepción de los contadores
públicos de Lambayeque que trabajan en este tipo de sector económico.
Metodología
Se optó
por la encuesta como método de recopilación de datos, siendo el cuestionario el
instrumento utilizado, lo cual consistió en obtener información en base a las
preguntas realizadas a los contadores públicos de Lambayeque como muestra
seleccionada, y analizar el comportamiento de las variables. Según a, Falcón,
Pertile y Ponce, mencionan que la técnica emplea una serie de métodos
normalizados utilizados en el estudio con los cuales se obtiene y se analiza
toda la información adquirida de la data recibida por la muestra que se
pretende, describir y dar a conocer una cadena de características necesarias y
de aplicación a la pesquisa.
Para el
procesamiento de los datos y determinar la correlación de variables se empleó
el método estadístico de regresión lineal simple.
Con respecto a los materiales, con el fin de la obtención de
los resultados se diseñó un cuestionario a través del formulario de Google, así
mismo para la organización de datos se usó el excel y para su procesamiento el
software SPSS versión 25.
Para
realizar la comprobación de hipótesis, se procedió a verificar las teorías y
antecedentes, y con los resultados que arrojo el instrumento se valida la
confiabilidad de las escalas mediante el software spss. Se inicio realizando
análisis de tipo factorial para reducir sus dimensiones o ítems a solo los que
se usó de acuerdo al número de las variables llamados El método TDABC y la toma
de decisiones y así poder explicar la correlación entre las variables
observadas usando el método estadístico de Regresión, Según lo mencionado
El
coeficiente alfa de Cronbach debe ser al menos 0.7 para considerarse aceptable.
Esto significa que las preguntas del cuestionario están relacionadas de manera
adecuada y miden un mismo concepto o constructo. Celina y Campo (como se citó
en
Para
comprobar la hipótesis denominada Hi: el método de costeo TDABC influye
directamente en la toma de decisiones, y lograr analizar el nivel de
correlación y sig. del Método TDABC, sobre el efecto que resulta en la toma de
decisiones, se usó el cuestionario, además el método estadístico de “regresión
lineal simple”, ingresando los resultados producto de la aplicación del
cuestionario a la unidad de análisis, cuyos resultados provienen de
coeficientes de correlación tales como el R simple, R2 y el sig. ó p valor.
La
muestra está integrada por 50 contadores públicos de Lambayeque. La
Investigación es de tipo cuantitativa- correlacional, debido a que tiene como
propósito conocer la relación entre variables, es decir, busca establecer el
grado de asociación, a fin de obtener bases para predecir la conducta de un
concepto frente a una variable, a partir del comportamiento de las variables
relacionadas.
Fue
necesario describir las bases conceptuales de TDABC. Metodológicamente se
desarrolla un diseño no experimental para comprender el rol de la determinación
del método de costeo TDABC en su correcta determinación y así una correcta toma
de decisiones, mediante la revisión bibliográfica y la opinión de profesionales
de la ciencia contable.
Discusión
Dentro
de los principales hallazgos de los estudios tenemos:
Ilustración 1 Modelo
estructural de método de costeo TDABC y la toma de decisiones
|
Método Time-driven activity-based costing (TDABC) |
|
Toma de decisiones |
|
H1 |
Resultados
del Alfa de Cronbach de las variables de estudio
3.1. Validación
de las escalas
Fiabilidad
de los ítems de las variables.
Tabla 1 Alfa de Cronbach
|
Estadísticas de fiabilidad |
|
|
Alfa de Cronbach |
N de elementos |
|
,974 |
8 |
Según
la tabla 1 arroja un alfa de Cronbach del 0,974, lo cual está por encima del
valor recomendado de 0,7, por ello se puede afirmar que todas las escalas de
medición de sus ítems son fiables a un 95% de confianza.
3.2 Resultado
de la relación de las variables Método de costeo TDABC y la toma de decisiones.
Tabla 2 Resumen del modelo de regresión lineal entre el método de costeo TDABC
y la toma de decisiones
|
Resumen
del modelob |
||||
|
Modelo |
R |
R cuadrado |
R cuadrado
ajustado |
Error
estándar de la estimación |
|
1 |
,950a |
,903 |
,901 |
,29586 |
|
a.
Predictores: (Constante), TDABC_media |
||||
|
b. Variable
dependiente: Toma_decisiones_media |
||||
Según la tabla 2 el análisis
de regresión lineal muestra que existe una relación fuerte y significativa
entre el método de costeo TDABC y la toma de decisiones. El coeficiente de
correlación (R) fue de 0.950, indicando una
relación positiva y alta entre las variables. Además, el coeficiente de
determinación (R2) fue de 0.903, lo cual indica
que el 90.3 % de la variabilidad en la toma de decisiones es explicada por el
método de costeo TDABC. El R2 ajustado es de
0.901, lo cual confirma que el modelo se ajusta bien a los datos sin sobre
ajustarse. Por último, el error estándar de la estimación fue de 0.296, lo que
refleja que las predicciones del modelo están, en promedio, cerca de los
valores observados.
Tabla 3 Resultados de los coeficientes estadísticos en el modelo de regresión
lineal
|
Coeficientesa |
||||||
|
Modelo |
Coeficientes
no estandarizados |
Coeficientes
estandarizados |
t |
Sig. |
||
|
B |
Desv. Error |
Beta |
||||
|
1 |
(Constante) |
,324 |
,188 |
|
1,728 |
,090 |
|
TDABC_media |
,943 |
,045 |
,950 |
21,140 |
,000 |
|
|
a. Variable
dependiente: Toma_decisiones_media |
||||||
Según la tabla 3, los
coeficientes de la regresión indican que el método de costeo TDABC tiene un
efecto positivo y significativo sobre la toma de decisiones (B=0.943, t=21.140, p<0.05 y a 0.001), esto significa que un
incremento de una unidad en la variable TDABC está asociado con un incremento
de 0.943 unidades en la toma de decisiones. El coeficiente estandarizado (β=0.950) también muestra que esta variable tiene una
influencia fuerte sobre la variable dependiente.
Estos
resultados concuerdan con lo señalado por Cherres, quienes encontraron que el
TDABC contribuye significativamente a reducir la incertidumbre financiera al
generar datos más confiables para la toma de decisiones estratégicas.
In a study conducted by Öker
and Adigüzel, TDABC implementation in manufacturing
industries in Turkey led to measurable improvements in operational efficiency
and resource allocation.
Further evidence from the work of Fateh and Özyapıcı showed that TDABC provides a robust framework for
analyzing customer profitability and product-level performance.
In summary, international research validates the TDABC
method as an efficient, flexible, and scalable solution for cost management and
decision-making
Según
sus resultados de contraste estadístico se explica la variación del método
TDABC, teniendo un “nivel de asociación alta”, por tanto, se puede afirmar al
95% de confianza que las variables en estudio se relacionan directamente; con
esto se afirma que el método TDABC influye positivamente en la toma de
decisiones. El coeficiente de correlación elevado (R=0.950) y el R² (0.903)
evidencian que este modelo es eficaz para explicar la variabilidad en la
calidad de las decisiones empresariales. Esto concuerda con las investigaciones
de Kaplan y Anderson (2004), quienes sostienen esta postura, el TDABC
posibilita una asignación de costos más precisa y ayuda a entender mejor cómo
se emplean los recursos. Estos hallazgos son particularmente relevantes porque
el TDABC utiliza la capacidad práctica para el cálculo de la capacidad ociosa
del departamento, es decir se tiene en cuenta recesos, actividades de
capacitación y otras en las que el empleado no está disponible para realizar un
trabajo real
Además, su integración con tecnologías digitales
ha potenciado su utilidad como herramienta estratégica de gestión (CostPerform,
2023).
En
comparación con estudios previos, como el de Ruiz de Arbulo López en su título
Aplicación del TDABC en la producción de componentes de automóvil, concluye que
el método permite medir tanto los costos como la utilización de la capacidad en
procesos productivos. Así mismo sus principales beneficios son que ayuda a
entender cuánto cuestan los procesos y cómo se utiliza la capacidad disponible.
También permite evaluar qué tan rentables son los pedidos y los clientes. Los
directivos pueden utilizar esta información para decidir qué productos
priorizar o reducir (mix de productos), mejorar las relaciones con los clientes
e identificar y ejecutar acciones para mejorar los procesos.
Una de
las principales contribuciones del presente estudio es validar empíricamente
esta utilidad del TDABC en un contexto regional específico como Lambayeque,
Perú, donde muchas empresas industriales aún dependen de métodos de costeo
tradicionales. Los resultados obtenidos indican que incluso en economías
emergentes, con una adecuada capacitación y planificación, es posible
implementar modelos avanzados de costeo que incrementen la competitividad.
Un
aspecto adicional relevante es la forma en que el TDABC permite identificar la
capacidad no utilizada, lo que constituye una posibilidad de optimizar la
eficiencia operativa. Según Salas L. & Velasco J.
According to Sadri H. et al. moreover, studies in
English-speaking economies like Canada and the UK have found that the use of
TDABC enables better integration with data analytics and predictive modeling
tools, allowing firms to simulate financial outcomes under different
operational scenarios.
It is also crucial to highlight the work of
Estos
resultados concuerdan con lo señalado por Condori Z. et al.
Por lo
tanto, este estudio proporciona pruebas de la importancia del método TDABC como
herramienta de análisis financiero y operativo en empresas industriales. Se
destaca su aplicabilidad práctica en contextos donde se requiere eficiencia y
flexibilidad, elementos claves para responder a los retos del entorno
globalizado.
Es
importante reconocer las limitaciones de este trabajo. El reducido número de
participantes representó una limitación importante, sumado al hecho de que la
investigación se llevó a cabo de manera trasversal haciendo un corte en el
tiempo, ya que lo ideal hubiera sido de manera longitudinal respecto al periodo
a través del tiempo.
Estos
hallazgos abren nuevas líneas de investigación, como explorar el impacto a
largo plazo y replicar el estudio en una población más amplia. Además, se podría
incorporar variables adicionales asociadas a otras herramientas gerenciales de
costos.
Conclusiones
Los hallazgos de esta
investigación permiten concluir que el método de costeo TDABC influye de manera
significativa y positiva en la toma de decisiones de las empresas industriales
en el contexto de Lambayeque, Perú. Esta influencia se respalda en el alto
nivel de correlación entre ambas variables, donde el coeficiente R fue de 0.950
y el coeficiente de determinación R² alcanzó el 0.903. Estos resultados
reflejan que el 90.3% de la variabilidad en la toma de decisiones puede ser
explicada por el uso del TDABC.
Se corrobora que es una
herramienta poderosa que mejora la asignación de costos y permite a los
directivos contar con información más precisa para optimizar recursos, diseñar
estrategias y proyectar acciones futuras. Utilizar esta herramienta permite
entender con mayor claridad cuánto cuesta realmente cada acción, el uso de la
capacidad instalada y el desempeño de los centros de costos, contribuyendo así
a decisiones más acertadas y eficientes.
Además, se identifica que
representa una alternativa más sencilla y flexible respecto al costeo ABC, lo
que lo hace viable para empresas de distintos tamaños, especialmente si cuentan
con el apoyo de herramientas tecnológicas y capacitación adecuada. Esto último
es esencial, ya que al tener menos conocimiento técnico y también el resistirse
al cambio son obstáculos comunes en su implementación.
Finalmente, se concluye
que el método TDABC no solo permite conocer con mayor precisión los costos
incurridos, sino que también aporta valor en cuanto a la planificación
financiera, rentabilidad por cliente o producto, y análisis de la capacidad no
utilizada, aspectos claves para una gestión empresarial moderna y sostenible.
Recomendaciones
Se recomienda fomentar la
capacitación continua de los contadores públicos y gestores industriales en el
uso del método TDABC, especialmente en el uso de software especializado que
facilite su implementación y análisis.
Las empresas industriales
deben considerar la adopción del TDABC como parte de sus políticas de gestión
financiera y operativa, integrándolo con sus sistemas tecnológicos actuales
(ERP o CRM) para maximizar su utilidad.
Es recomendable iniciar
con proyectos piloto en áreas clave de producción para evaluar la viabilidad y
beneficios del método antes de su aplicación a gran escala.
Además, deben usar los
resultados del análisis TDABC para definir estrategias de reducción de costos,
reorganización de procesos y mejora en la rentabilidad de productos o clientes.
Finalmente, se sugiere a
las universidades y centros de investigación desarrollar estudios comparativos
longitudinales sobre el impacto del TDABC en diferentes sectores industriales,
promoviendo así una cultura de mejora continua basada en datos objetivos.
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[1] Doctora en Administración, Magister en administración con mención en
gerencia empresarial, Magister Universitario en Dirección y gestión financiera.
Docente de la Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo, ORCID https://orcid.org/0000-0001-8051-8157,
Email: gmilloneso@unprg.edu.pe